연결재무제표 5장 내부거래가 있는 경우

내부거래간 연결실체 내의 기업간에 발생한 거래를 말한다.

내부거래가 발생할 때 자산의 판매자가 당해 자산의 장부금액과 다른 금액으로 판매를 하고, 매입자가 이를 동일한 회계기간 내에 연결실체의 외부로 다시 판매하였다면 내부거래로 인해 발생한 손익은 모두 실현된다.

​

이러한 경우 연결재무제표를 작성할 때에는 내부거래에서 발생한 수익과 비용만 상계제거하면 된다.

​

그러나 외부로 모두 판매하지 않았다면 연결실체 내에 실현되지 않은 손익이 남아 있게 되는데 이를 미실현손익이라고 한다.

​

이러한 경우 연결재무제표를 작성할 때에는 내부거래에서 발생한 수익과 비용 뿐만 아니라 미실현손익도 상계제거하여야 한다.

​

1. 재고자산

​

1) 재고자산 내부거래의 상계제거

​

외부로 모두 판매한 경우 판매자의 매출과 매입자의 매출원가를 제거한다.

​

매출 xxx / 매출원가 xxx

​

2) 재고자산 내부미실현이익의 제거

​

비지배지분이 없는 경우에는 상향거래와 하향거래를 구분하는 실익이 없다.

외부로 모두 판매하지 않은 경우 미실현이익이 존재하게 된다.

이 경우 다음 연결조정분개 과정을 거친다.

​

① 내부거래의 상계제거

판매자의 매출과 매입자의 매출원가를 모두 제거한다.

​

매출 xxx / 매출원가 xxx

​

② 내부미실현이익의 제거

팔지지 않은 재고자산을 제거하고 그만큼 매출원가를 증가시켜

미실현이익을 제거한다.

​

매출원가 xxx / 재고자산 xxx

​

3) 비지배지분이 있는 경우 재고자산의 미실현이익의 제거

① 투자주식의 기말 장부금액을 기초 금액으로 환원

지분법이익 xxx / 투자주식 xxx

② 기초금액 기준으로 투자주식과 종속기업 자본의 상계제거

자본금 xxx / 투자주식 xxx

이익잉여금 xxx 비지배지분 xxx

③ 내부거래의 상계제거

매출 xxx / 매출원가 xxx

④ 미실현이익의 제거

매출원가 xxx / 재고자산 xxx

⑤ 종속기업 당기순이익 중 비지배지분 대체

이익잉여금 xxx / 비지배지분 xxx

​

※ 상향거래와 하향거래

미실현이익이 하향거래에서 비롯되었는지,

아니면 상향거래에서 비롯되었는지에

관계없이 연결당기순이익은 동일한 금액으로 표시된다.

열결실체 내의 거래는 거래방향에 관계없이 모두 부인되어야 하기 때문에

상하향거래 미실현이익 모두 연결당기순이익의 결정과정에서 전액 제거된다.

​

2. 상각자산

​

토지와 같은 비상각자산의 경우에는 내부거래에서 토지를 취득한 기업이

이를 연결실체의 외부로 처분하지 않는 한 미실현이익이 실현되지 않는다.

그러나 건물이나 설비자산과 같은 감가상각자산의 경우에는 취득한 기업이

이를 계속 보유하는 기간에도 미실현이익이 매년 실현되는 특징이 있다.

연결실체의 입장에서 유형자산처분이익이 미실현되더라도

감가상각비를 추가로 인식하게 되어 보유기간 동안 미실현이익이 계속 실현된다.

​

1) 상각자산 거래의 미실현이익

① 투자주식의 기말 장부금액을 기초 금액으로 환원

지분법이익 xxx / 투자주식 xxx

② 기초금액으로 투자주식과 종속기업 자본의 상계제거

자본금 xxx / 투자주식 xxx

이익잉여금 xxx 비지배지분 xxx

③ 유형자산 내부미실현이익의 제거

유형자산처분이익 xxx / 유형자산 xxx

감가상각누계액 xxx / 감가상각비 xxx

④ 종속기업 당기순이익 중 비지배지분 대체

이익잉여금 xxx / 비지배지분 xxx

​

3. 현금배당금

​

종속기업이 현금배당금을 지급하면 이 중 지배기업 지분에 해당하는 만큼

지배기업이 현금을 수령하면서 투자주식을 감소시키는 회계처리를 한다.

그러나 지배기업과 종속기업 간의 현금배당금 수수거래는 내부거래이므로

현금 배당금의 수수거래가 없는 상태로 연결조정을 한다.

당해연도에 현금배당을 하기 전인 기초시점의 종속기업 자본에

비지배지분율을 곱하여 비지배지분을 결정하는 연결조정을 하였을 것이므로

비지배주주가 수령한 현금배당금만큼

비지배지분을 감소시키는 연결조정도 필요하다.

​

① 투자주식의 기발 장부금액을 기초금액으로 환원

지분법이익 xxx / 투자주식 xxx

② 기초금액을 기준으로 투자주식과 종속기업 자본의 상계제거

자본금 xxx / 투자주식 xxx

이익잉여금 xxx 비지배지분 xxx

③ 현금배당금 내부거래 제거

투자주식 xxx / 이익잉여금 xxx

비지배지분 xxx

④ 종속기업 당기순이익 중 비지배지분 대체

이익잉여금 xxx / 비지배지분 xxx

​

개념 정리

​

- 하향거래인 경우 미실현이익은 지배기업의 당기순이익에서 차감하고, 상향거래인 경우 미실현이익은 종속기업의 당기순이익에서 차감한다.

​

- 미실현이익만큼 기말재고를 차감하고 매출원가를 증가시켜 매출총이익이 감소하게 된다.

​

계산 문제

​

- 하향 판매 미실현손익 = 종속기업기말보유분 X 지배기업매출총이익률

= 지배기업매출총이익 X 종속기업미판매비율

​