연결재무제표 4장 지배력 취득 이후

지배력 취득시점에 연결재무제표는 연결재무상태표를 의미한다.

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지배력 취득 이후에 연결재무제표는 연결재무상태표 뿐만 아니라 연결손익계산서도 포함된다.

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종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우와 일치하지 않는 경우로

구분할 수 있으나, 실무에서는 대부분 양자가 일치하는 것으로 가정하고 연결재무제표를 작성한다.

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1. 지배력 취득 이후의 연결

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지배력을 취득한 이후에 연결재무제표를 작성하는 경우에도 지배력 취득시점과

마찬가지로 투자주식과 종속기업의 자본을 상계제거하는 연결조정은 필요하다.

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이때 유의할 점은 상계제거할 투자주식과 종속기업의 자본은

당해연도 말 현재의 금액이 아니라 당해연도의 기초시점의 금액이라는 점이다.

(단, 지배력 취득연도에는 지배력 취득일)

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지분법은 지배기업이 연결재무제표를 작성하기 전에

개별재무제표에서 지분법 손익을 인식함으로써

지배기업의 개별당기순손익을 연결당기순손익과 동일하게 보고하는 방법이다.

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그리고 지분법 손익에는 내부거래를 통해 발생한

미실현손익(또는 실현손익)도 반영되어 있다.

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만약 당해연도 말의 투자주식과 종속기업의 자본을 상계제거한다면

내부거래 미실현손익의 조정이나 영업권상각등이 당기 연결손익계산서에

표시되지 못하는 문제가 발생한다.

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따라서 투자주식과 종속기업의 자본을 당해연도 기초시점

(단, 지배력 취득연도에는 지배력의 취득일)의 금액을 기준으로 상계제거해야

당해연도에 발생한 다양한 내부거래 손익 및 영업권상각 등을

연결조정과정에서 반영할 수 있다.

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이 내용을 바탕으로 연결조정분개를 하면 다음의 과정을 거치게 된다.

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① 당기 지분법손익을 제거하여 투자주식의 기말 장부금액을 기초 금액으로 환원

지분법이익을 감소시키고 그 만큼 투자주식도 감소시키면

투자주식의 장부금액은 기초로 환원된다.

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지분법이익 xxx / 투자주식 xxx

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② 기초시점의 금액을 기준으로 투자주식과 종속기업 자본의 상계제거

기초시점(지배력 취득시점)을 기준으로 투자주식과 종속기업의 자본을

상계제거하며 이 과정에서 투자주식 취득원가에 포함되어 있던

영업권이 인식된다.

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자본금 xxx / 투자주식 xxx

이익잉여금 xxx

영업권 xxx

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③ 당기분 영업권상각의 인식

당기분 영업권 상각액을 연결손익계산서의 당기비용으로 인식한다.

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영업권상각 xxx / 영업권 xxx

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2. 비지배지분이 있는 경우

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비지배지분이 있는 경우 연결재무제표를 작성할 때에도

투자주식의 기말금액을 기초로 환원한 후 기초금액을 기준으로

투자주식과 종속기업의 자본을 상계제거한다.

종속기업 자본 중 비지배지분에 해당되는 금액을

비지배지분 과목으로 분리하는 연결조정분개가 필요하다.

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비지배지분이 있는 경우 연결조정분개는 다음과 같다.

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① 투자주식의 기말 장부금액을 기초금액으로 환원

지분법 이익을 감소시키고 그 만큼 투자주식도 감소시켜

투자주식의 장부금액을 기초로 환원한다.

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지분법이익 xxx / 투자주식 xxx

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② 기초시점의 금액을 기준으로 투자주식과 종속기업 자본의 상계제거

기초시점(지배력 취득시점)을 기준으로

투자주식과 (종속기업의 자본 X 지분율)을

상계제거하면서 영업권을 인식하고 상계제거되지 않은 자본을

비지배지분으로 대체한다.

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자본금 xxx / 투자주식 xxx

이익잉여금 xxx 비지배지분 xxx

영업권 xxx

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③ 당기분 영업권상각의 인식

영업권을 내용연수만큼 상각하여 당기비용으로 인식한다.

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영업권상각 xxx / 영업권 xxx

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④ 종속기업 당기순이익 중 비지배지분 대체

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종속기업 당기순이익 중 비지배지분의 비율만큼을 비지배지분으로 귀속시킨다.

이 때 상대계정은 이익잉여금의 감소인데, 이렇게 연결조정분개를 하면

연결이익잉여금에는 종속기업 당기순이익 중 지분율만큼이 자동으로 귀속된다.

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이익잉여금 xxx / 비지배지분 xxx

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3. 회계연도 중 종속기업 취득시 연결손익의 결정

 

​	지배력 취득 이전	지배력 취득 이후
지배기업	1	2
종속기업	3	4

1, 3은 각각 기초부터 종속기업 취득 직전일까지

지배기업과 종속기업에서 발생한 손익이며

2, 4는 각각 종속기업 취득일로부터 당해연도 보고기간 말까지

발생한 손익이다.

3은 당해연도 연결손익계산서에 포함되지 않아야 한다.

따라서 당해연도 연결손익계산서에 포함될 손익은 1+2+4 이므로

종속기업은 취득 직전일을 기준일로 하여 결산을 해야 한다.

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계산 문제

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갑 : 지배회사, 을 : 종속회사, 지분율 70%.

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1. 갑과 을의 당기순이익을 조정하기

1) 갑의 개별당기순이익에서 영업권상각액과 미실현이익을 차감하여

갑의조정후당기순이익을 구한다.

2) 을의 개별당기순이익에서 미실현이익을 차감하여

을의조정후당기순이익을 구한다.

2. 을의조정후당기순이익에 지분율을 곱하여 지배지분과 비지배지분으로 나누기

3. 지배귀속당기순이익 = 갑의조정후당기순이익

+ (을의조정후당기순이익 X 70%)

4. 비지배귀속당기순이익 = (을의조정후당기순이익 X 30%)

5. 지분법이익 = (을의조정후당기순이익 X 70%) - 영업권상각액 - 미실현이익

6. 연결당기순이익 = 갑의조정후당기순이익 + 을의조정후당기순이익

갑	을
개별당기순이익	개별당기순이익
- 영업권상각액
- 미실현이익(하향)	- 미실현이익(상향)
조정후당기순이익	조정후당기순이익	70%
		30%

개념 정리

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- 지배력 취득 이후 지배기업과 종속기업의 투자에 대해 조정한다.

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- 배당금은 연결실체의 내부거래로 취소한다.

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- 연결조정분개 시 종속기업의 순자산에 대한 제거분개를 한다.

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- 투자차액을 영업권이나 염가매수차익으로 인식한다.

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- 취득일 이전 발생한 평가차액에 대해서 상각하지 않는다.

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