일반기업회계기준 7장 유형자산

1. 유형자산의 특징

- 정상적인 영업활동과정에서 사용

- 판매 목적 아님. 판매용은 재고자산으로 분류

- 투자 목적 아님. 투자용은 투자자산으로 분류

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2. 유형자산의 취득

유형자산은 최초에는 취득원가(제공한 대가의 공정가치)로 측정하며

해당 유형자산을 사용할 수 있게 하기까지(수익창출 가능 시점) 피할 수 없는 지출을 포함한다.

수익이 창출되는 시점부터는 수익.비용 대응에 따라 비용처리가 가능하다.

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취득원가 포함 예)

- 직접적으로 관련된 종업원 급여

- 설치장소 준비, 조립, 시험원가

- 최초 운송 및 취급 원가, 전문가 수수료 등

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※ 건물을 신축하기 위하여 기존 건물이 있는 토지를 취득하고

그 건물을 철거하는 경우에는 기존 건물의 철거 관련 비용을

토지의 취득원가에 포함한다.

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※ 건물을 신축하기 위하여 사용중인 기존 건물을 철거하는 경우엔

철거비용을 당기 비용으로 처리한다.

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※ 일괄구입의 경우에는 상대적 공정가치의 비율에 따라 구입대금을 안분한다.

(예, 토지와 건물의 일괄구입)

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※ 자산 취득시 국공채를 불가피하게 매입하는 경우 채권의 매입가격과

현재가치와의 차액은 취득원가에 포함한다.

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3. 유형자산의 교환에 의한 취득

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1) 이종자산의 교환

이종자산의 교환인 경우 취득원가는 제공한 자산과 취득한 자산의 공정가치 중

보다 명확한 자산의 공정가치(시장가격)로 한다.

자산을 매도한 후 다른 자산을 매입했기 때문에 처분손익을 인식한다.

추가 현금거래는 취득원가에 가감한다.

'갑'자산을 '을'자산과 교환하는 경우 (공정가치 차액 6만원은 현금 수취함) ​ 유형자산 갑 : 취득원가 45만원, 감가상각누계액 10만원, 공정가치 16만원 유형자산 을 : 취득원가 30만원, 감가상각누계액 15만원, 공정가치 25만원
차변	대변	​
감가상각누계액(갑) 100,000	유형자산(갑) 450,000	'갑' 자산 제거
유형자산(을) 250,000 현금 60,000	​	'을' 자산과 현금 인식
유형자산처분손실 40,000	​	교환손익을 인식함

 

2) 동종자산의 교환

동종자산의 경우에는 제공된 유형자산으로부터 수익창출과정이 아직

완료되지 않았기 때문에 교환에 따른 거래손익을 인식하지 않으며

제공한 자산의 장부금액을 취득원가로 한다.

현금거래가 추가로 있었다면 취득원가에 가감한다.

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교환에 포함된 현금이 유의적(공정가치의 25% 초과)이라면 동종자산의 교환으로 보지 않는다.

'갑'자산을 '을'자산과 교환하는 경우 (공정가치 차액 6만원은 현금 수취함) ​ 유형자산 갑 : 취득원가 45만원, 감가상각누계액 10만원, 공정가치 16만원 유형자산 을 : 취득원가 30만원, 감가상각누계액 15만원, 공정가치 25만원
현금이 유의적이지 않은 경우
차변	대변	​
감가상각누계액(갑) 100,000	유형자산(갑) 450,000	'갑' 자산 제거
유형자산(을) 290,000 현금 60,000	​	'을' 자산(교환차액 포함)과 현금 인식
유형자산처분손실	​	교환손익을 인식하지 않음
현금이 유의적이라면 이종자산의 교환과 동일한 방식으로 처리한다.
차변	대변	​
감가상각누계액(갑) 100,000	유형자산(갑) 450,000	'갑' 자산 제거
유형자산(을) 250,000 현금 60,000	​	'을' 자산과 현금 인식
유형자산처분손실 40,000	​	교환손익을 인식함

 

※ 복구충당부채

유형자산의 복구원가에 대한 충당부채는 최초 취득원가에 반영한다.

① 취득원가에 가산할 복구원가를 추정하고, 현재가치로 할인하여 복구충당부채로 계상함.

② 잔존가치를 감안하여 취득원가를 감가상각하고, 복구충당부채에 유효이자율을 적용하여

복구충당부채전입액을 산출함.

복구충당부채는 유효이자율만큼 매년 증가하여 결국 추정한 복구원가까지 늘어나게 됨.

③ 복구시점에 실제 복구 비용이 복구충당부채보다 크면 복구공사손실으로 인식함.

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4. 유형자산의 평가

원가모형이나 재평가모형 중 하나를 선택하여 분류별로 동일하게 적용한다.

1) 원가모형

재평가를 허용하지 않는 방법

2) 재평가모형

공정가치를 신뢰성있게 측정할 수 있는 유형자산의 경우

재평가일의 공정가치에서 이후의 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액,

즉 공정가치를 장부금액으로 기록하는 방법

동일한 분류 내의 유형자산은 동시에 재평가 한다.

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① 자산재평가 증가의 경우

증가액은 기타포괄이익(B/S, 기타포괄손익누계액)으로 인식

이전에 당기손실으로 인식한 재평가감소액이 있다면 그 금액을 한도로

재평가 증가액만큼 당기손익으로 먼저 인식하고 나머지를 기타포괄이익으로 인식.

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② 자산재평가 감소의 경우

감소액은 당기손실(I/S)로 인식.

이전에 기타포괄손익의 잔액이 있다면 그 금액을 한도로

재평가 감소액만큼 기타포괄손익에서 차감한고 나머지를 당기손실로 인식.

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최초 늘어난 금액은 기타포괄로, 줄어든 금액은 당기손익으로.

이후 줄일 때는 기타포괄부터 줄이고, 늘릴 때는 당기손익부터 늘림.

(개념정리 마지막 참고)

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5. 감가상각

유형자산의 취득원가를 수익이 창출되는 기간에 그에 대응하는 비용으로

내용연수동안 체계적이고 합리적으로 배분하는 과정

- 생산량비례법, 정액법, 정률법, 연수합계법, 이중체감잔액법, 연금법, 감채기금법

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6. 유형자산 손상차손

유형자산의 미래 경제적 효익이 장부금액에 현저하게 미달할 가능성이 있는 경우

장부금액을 회수가능액으로 조정하고 그 차액을 손상차손으로 처리한다.

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손상차손 = 회수가능액 - 장부금액

회수가능액 = max(순공정가치, 사용가치)

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손상차손을 인식할 때는 당기 감가상각액을 먼저 인식한 후 손상차손을 인식한다.

손상차손 환입이 발생한 경우 손상되기 전의 장부금액의 감가상각 후 잔액을 한도로 한다.

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7. 유형자산의 제거

처분하기 직전까지 감가상각비, 감가상각누계액에 대한 처리를 먼저 한 후에

처분으로부터 발생하는 손익은 당기손익(유형자산처분손익)으로 인식한다.

기타포괄손익의 잔액이 있다면, 유형자산을 처분할 때 당기손익으로 인식한다.

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개념 정리

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- 안전 또는 환경상의 이유로 취득한 유형자산은 관련 자산으로부터 직접적인 미래경제적효익을 얻을 수는 없지만, 취득하지 않았을 때보다 미래경제적효익을 더 많이 얻을 수 있기 때문에 자산으로 인식할 수 있다.

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- 시험과정에서 생산된 시제품의 판매금액은 유형자산의 취득원가에 포함하지 않고 매출원가에서 차감한다.

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- 신제품을 소개하는데 드는 원가(광고비), 직원 교육 훈련비 등은 유형자산 취득원가에 포함되지 않는다.

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- 토지 취득 후 잠시 주차장으로 이용하여 일시운용수익이 발생하면 토지의 취득원가에 가산하지 않고 별도 수익으로 당기손익처리한다.

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- 토지와 관련하여 더 이상 돈이 들어가지 않는 비용은 취득원가에 가산하고 끝낸다. 예를 들면, ① 내용연수가 영구적인 배수.조경비용 ② 국가가 유지관리하는 진입도로 포장비 ③ 토지 취득 이후 진입도로 개설, 포장 등 추가적 지출의 경우 회사의 유지보수 책임이 없는 경우.

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- 토지를 평평하게 만드는 비용은 토지의 취득원가에 포함되지만, 굴착비용은 건물의 취득원가에 포함된다.

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- 토지 취득 이후 진입도로 개설, 포장, 조경공사 등의 경우 회사의 유지보수 책임이 있다면 (계속 돈이 들어가니까) 구축물로 하여 따로 관리하고 감가상각도 한다.

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- 유형자산의 취득하는 대가로 주식을 발행 교부하는 경우(현물출자), 유형자산과 주식의 공정가치 중 보다 명확한 것을 취득원가로 한다.

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- 정부 보조 등에 의해 유형자산을 무상 또는 공정자치보다 낮은 대가로 취득한 경우 그 유형자산의 취득원가는 취득일의 공정가치로 한다.

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- 유형자산처분손익 계산문제

유형자산취득가액 : 기초 + 취득 - 처분 = 기말

감사상각누계 : (기초) + (당기감가상각) - (처분자산의감가상각) = (기말)

"처분" 에서 "(처분자산의감가상각)"을 빼면 처분자산의 장부금액이 나옴.

처분자산의 장부금액과 매각 금액의 차이를 처분손익으로 구함.

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- 이전에 당기손실로 인식한 재평가손실에 상당하는 재평가이익은 당기이익으로 인식한다.

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- 이전에 기타포괄이익으로 인식한 재평가이익에 상당하는 재평가손실은 기타포괄손실로 인식한다.