일반기업회계기준 17장 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류

1. 회계정책

재무보고의 목적으로 기업이 선택한 기업회계기준과 그 적용방법

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2. 회계변경 VS 오류수정

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1) 회계변경 : 회계정책/회계추정을 변경하는 것.

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2) 오류수정 : 회계적 오류를 발견하여 수정하는 것.

(계산 실수, GAAP의 잘못된 적용 등)

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3. 회계정책의 변경

GAAP 에서 GAAP 로 변경하므로

대체적인 회계처리 방법을 허용하는 경우에만 가능

 

변경된 새로운 회계정책은 소급하여 적용한다.(소급법)

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전기재무제표도 재작성하므로 비교가능성이 높아진다.

- 전기 : 전기재무제표 재작성(비교목적으로 공시되므로)

- 전전기 이전 : 변경 효과를 이익잉여금에 반영

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4. 회계추정의 변경

회계적 추정치를 변경하는 것을 말함.

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회계추정 변경의 효과는 당해 회계연도 개시일부터 적용한다.(전진법)

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과거 재무제표를 수정하지 않으므로 신뢰성은 높다.

- 전기 : 그대로 둠

- 당기 : 당기부터 적용

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5. 오류수정

1) 중대한 오류 : 소급법

- 전기 : 전기 재무제표 재작성

- 전전기 이전 : 이익잉여금에 반영(미처분이익잉여금)

2) 중요하지 않은 오류 : 전진법

- 당기 : I/S의 영업외 손익에 반영

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개념 정리

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- 회계정책 변경의 예

유형자산을 원가모형에서 재평가 모형으로 변경

재고자산평가방법을 선입선출법에서 총평균법으로 변경

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- 회계추정 변경의 예

감가상각방법, 내용연수, 잔존가치 변경

제품보증충당부채의 추정치 변경

매출채권의 손실예상률 변경

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- 회계변경의 속성상 그 효과를 회계정책의 변경효과와 회계추정의 변경효과로 구분하기가 불가능한 경우에는 이를 회계추정의 변경으로 본다.

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- 소급법은 기초장부금액이 변경되지만, 전진법은 기초장부금액을 수정하지 않는다.

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- 회계정책의 변경과 회계추정의 변경이 동시에 이루어진다면 회계정책의 변경에 의한 효과를 먼저 반영하여 소급적용한 후, 회계추정의 변경 효과를 전진법으로 적용한다.

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- 전진법은 재무제표의 신뢰성이 향상되나 비교가능성이 저해되고, 소급법은 기간 간 비교가능성은 향상되지만 신뢰성을 저해하고 계속성에 위배된다.

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- 회계정책의 변경에 따른 회계변경의 누적효과는 이익잉여금에 영향을 미친다.

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- 전기에 기말재고자산을 과대계상하였지만 중대한 오류가 아닌 경우, 재고자산이 과대계상된 만큼 이번 연도에 과소계상되기 때문에 자동조정적 오류에 해당한다. 이 경우 중대하지 않은 오류이기 때문에 당기에 수정할 손익은 없다.