특수회계 2장 리스

리스란 리스제공자가 특정자산의 사용권을 합의된 기간동안 리스이용자에게 이전하고 리스이용자는 그 대가로 사용료를 지급하는 계약을 말한다.

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운용리스로 분류되는 경우에 리스이용자는

리스계약 관련 비용에 대해서만 회계처리를 한다.

비용 xxx / 현금 xxx

금융리스로 분류되면 리스이용자는

리스제공자에게 지급해야 하는 금액을 리스부채로 계산하고	자산 xxx / 리스부채 xxx
감가상각비를 계산하며	감가상각비 xxx / 감가상각누계액 xxx
이와 관련된 이자비용을 유효이자율법에 따라 인식한다.	리스부채 xxx / 현금 xxx 이자비용 xxx

1. 리스의 종류와 분류기준

리스는 크게 운용리스와 금융리스로 나눈다.

운용리스는 순수한 임대차에 해당되는 리스를 의미하며

금융리스는 리스이용자가 융자받아 매입한 것처럼 경제적 실질이 동일한 리스를 말한다.

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1) 금융리스의 분류기준

아래의 기준 중 하나를 충족하면 금융리스로 본다.

① 소유권 이전 약정

리스기간이 종료 또는 그 이전에 리스자산의 소유권이 이전되는 경우

② 염가매수선택권 약정

리스자산을 염가로 매수할 수 있는 권한이 주어지고

이를 행사할 것이 확실시 되는 경우

③ 리스기간

리스기간이 리스자산 내용연수의 상당부분​(75% 이상)을 차지하는 경우

해당 리스자산으로부터 나올수 있는 대부분의 경제적 효익이

리스제공자로부터 리스이용자에게로 이전된다.

이와 같은 경우 리스자산의 소유권을 리스제공자가 가지고 있다 하더라도

리스이용자가 구입해서 사용하는 것과 경제적 실질은 유사하기 때문이다.

④ 현재가치와 공정가치

최소리스료를 내재이자율로 할인한 현재가치가

리스자산 공정가치의 대부분(90% 이상)을 차지하는 경우

⑤ 범용성이 없는 자산

리스이용자만이 사용할 수 있는 특수한 용도의 리스자산인 경우

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2) 운용리스의 분류기준

금융리스가 아니라면 운용리스로 본다.

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2. 리스 이용자의 운용리스 회계처리

리스 이용자는 단순 임대차계약(자산 X, 부채 X)으로 처리하지만

리스 제공자는 리스자산과 리스부채를 계상한다.

차변	대변
운용리스료 xxx 선급비용 xxx	현금 xxx ​	총 리스비용을 기간으로 나누어 매년 균등액을 비용(운용리스료)으로 인식하고 차액을 선급비용(자산)으로 인식.
운용리스료 xxx ​	현금 xxx 선급비용 xxx	해당 선급비용(자산)을 제거하는 경우

3. 리스 이용자의 금융리스 회계처리

리스 이용자는 리스자산과 리스부채를 계상하며

리스 제공자는 금전대차계약으로 처리한다.

 

​	차변	대변	​
리스 실행일	금융리스자산 xxx	금융리스부채 xxx	화재보험료를 제외한 리스료와 잔존가치 보증금액을 현재가치로 할인한 금액
감가 상각	감가상각비 xxx	감가상각누계액 xxx	잔존가치를 제외한 금액을 계약기간으로 나누어 감가상각처리함
이자 비용	금융리스부채 xxx 이자비용 xxx	현금 xxx ​	지급하는 리스비용(현금)을 이자비용과 리스부채로 구분함. 리스부채 잔액에 이자율을 곱해서 이자비용을 구하고 차액을 리스부채에서 차감시킴

※ 금융리스 부채 금액 계산시

현재가치로 할인한 금액은 공정가치보다 클 수 없다.

단, 리스제공자는 금융리스채권을 인식할 때

자산을 구입한 금액(공정가치)을 그대로 적용할 수 밖에 없다.

※ 감가상각 내용연수 계산시

리스이용기간 종료 후 소유권 이전이나 염가매수선택권이 있다면

감가상각기간을 계약기간이 아닌 자산의 내용연수로 계산한다.

※ 이자율 계산시

리스회사의 이자율을 리스이용자가 알 수 있다면

리스회사의 이자율로 계산한다.

※ 보험료 처리시

보험료는 별도로 비용처리한다.

 

4. 운용리스와 신용분석

리스이용자가 금융리스로 처리하면 부채비율이 높아지고

초기에 감가상각비와 이자비용이 운용리스보다 크기 때문에

실질적인 금융리스임에도 불구하고 운용리스로 회계처리를 했다면

운용리스로 회계처리한 내용을 금융리스로 의제하여

리스자산과 리스부채를 계상한 후 신용분석을 해야 한다.

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개념 정리

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- 금융리스는 리스자산 소유에 따른 위험과 보상이 리스이용자에게 귀속되며, 운용리스는 리스제공자에게 귀속된다.

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- 금융리스 분류 추가 기준

1. 리스이용자가 리스를 해지할 경우 해지로 인한 리스제공자의 손실을 리스이용자가 부담하는 경우

2. 잔존가치의 공정가치 변동에 따른 이익과 손실을 리스이용자가 부담하는 경우

3. 리스이용자가 염가갱신선택권을 갖고 있는 경우

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- 리스자산의 자본화여부는 리스약정일(≠ 리스개시일: 리스이용자가 리스자산의 사용권을 행사할 수 있게 된 날. 즉 리스의 최초 인식일)에 결정된다.

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- 리스 제공자의 운용리스 회계

운용리스자산은 리스제공자가 소유한 다른 유사자산의 일반 감가상각정책과 일관성있게 내용연수 동안 비용으로 인식한다.

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운용리스자산 = 리스자산구입가격 + 운용리스개설직접원가

리스료수익 = 정기리스료의총합계 / 리스기간

리스자산감가상각비 = (구입가격 - 잔존가치) / 내용연수

리스개설직접원가 = 운용리스개설직접원가 / 리스기간

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운용리스자산의 장부금액에 가산된 리스개설직접원가는 리스료수익에 대응하여 리스기간동안 비용으로 인식한다.

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계산 문제​

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1. 리스제공자의 금융리스채권

금융리스의 흐름

① 리스약정일 → ② 리스개시일 → ③ 리스기간 → ④ 리스만기일

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①리스 약정일 : 계약일

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② 리스개시일 : 재무제표 최초 인식일

금융리스채권 = 리스순투자 = 리스자산의공정가치 + 리스개설직접원가

= PV(최소리스료 + 무보증잔존가치)

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③ 리스기간동안 정기리스료 발생

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④ 리스만기일에는 정기리스료, 현금청산 혹은 현물청산 비용 발생.

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현금청산 시에는 소유권이전 약정을 맺은 경우 소유권이전 가액㉠이 발생하고

염가매수선택 약정을 맺은 경우 염가매수약정가액㉡이 발생함.

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현물청산 시에는 보증잔존가치㉢ 혹은 무보증잔존가치㉣가 발생됨.

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최소리스료는 리스이용자가 내는 돈으로 아래와 같이 구성됨.

최소리스료 = 정기리스료 + 현금청산(㉠ or ㉡) + 보증잔존가치㉢

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리스제공자 입장에서는 무보증잔존가치㉣까지 계산에 포함시켜야 함.

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리스총투자 = 최소리스료 + 무보증잔존가치㉣

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리스총투자를 내재이자율로 현재가치 환산한 금액은 금융리스채권과 같다.

리스개시일		리스만기일
리스자산공정가치		정기리스료	​ 최소리스료
+ 리스개설직접원가		+ 소유권이전 가액㉠
= 리스순투자		+ 염가매수약정가액㉡
= 금융리스채권		+ 보증잔존가치㉢
​ = PV(리스총투자, 내재이자율)		​ + 무보증잔존가치㉣
		​ = 리스총투자

차변		대변
금융리스채권	PV(리스총투자, 내재이자율)	선급리스자산	리스자산의공정가치
		현금	리스개설직접원가

2. 리스제공자의 이자수익

차변		대변
현금 ​ ​	정기리스료 ​ ​	이자수익	기초금융리스채권장부가액 X 내재이자율
		금융리스채권	xxx

3. 리스이용자의 금융리스부채

차변		대변
금융리스자산	xxx	금융리스부채	min( PV(최소리스료), 리스자산의공정가치)
		현금	리스개설직접원가

4. 리스이용자의 비용

차변		대변
이자비용	기초금융리스부채 X 내재이자율	현금 ​ ​	정기리스료 ​ ​
금융리스부채	xxx

차변		대변
감가상각비	xxx	감가상각누계액	xxx

감가상각비

현금청산시 : 자산의 내용연수와 잔존가치를 고려(처음부터 내꺼라고 봄)

현물청산시 : min(리스기간,내용연수)와 보증잔존가치를 고려

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현금흐름

현금청산시 : 금융리스채권과 금융리스부채는 동일하다. 무보증잔존가치가 없으므로 현재가치로 환산하는 최소리스료가 리스이용자와 리스제공자에게 동일하다.

현물청산시 : 리스제공자는 최소리스료와 무보증잔존가치의 합을 현재가치로 환산하고 리스이용자는 최소리스료만 현재가치로 환산하므로 금융리스채권과 금융리스부채의 값이 다르다.

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개념 정리

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- 리스이용자에게 보증잔존가치란 리스이용자 또는 리스이용자의 특수관계자가 보증한 잔존가치를 말한다.

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- 리스제공자엑 보증잔존가치란 리스이용자 또는 리스이용자의 특수관계자 또는 제3자가 보증(예, 보험)한 잔존가치를 말한다.

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- 무보증잔존가치란 리스제공자가 실현할 수 있을지 확실하지 않거나 리스제공자의 특수관계자만이 보증한 리스자산의 잔존가치로 최소리스료에 포함되지 않는다.

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- 리스이용자의 리스개설직접원가는 리스자산의 취득원가에 포함한다.

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- 금융리스 이용자의 당기손익에 영향을 미치는 항목은 금융리스부채의 이자비용, 리스자산의 감가상각비이다.

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